مقاله آلمان. حسابداری آلمانی و استاندارد های گزارشگری مالی بین المللی

چکیده

گرچه اصلاحات مختلف سیستم حسابداری قانونی آلمان در دهه‌های اخیر منجر به هماهنگی متوسط، اما مداوم با استانداردهای حسابداری بین‌المللی شده است، اما با اینحال هنوز هم تفاوت‌های چشم‌گیر و نهایتاً عمدی بین دو سیستم حسابداری وجود دارند. این تفاوت‌ها عمدتاً ناشی از ناهمخوانی‌های بنیادین در اهداف زیربنایی و اصول حسابداری مطابق با قانون تجاری آلمان در برابر استانداردهای گزارشگری مالی بین‌المللی است. این مقاله در ابتدا سعی دارد بر وضعیت فعلی روند بین‌المللی‌سازی حسابداری قانونی آلمان و همچنین کاربرد و اهمیت حسابداری قانونی آلمان و IFRS در آلمان مروری کلی مروری کلی داشته باشد. در وهله دوم، هدف آن بیان موانع اصلی بر سر راه پیشرفت روند بین‌المللی‌سازی استانداردهای حسابداری آلمان بواسطه قیاس اهداف اصلی سیستم‌های حسابداری آلمان و IFRS و توضیح برخی از اصول متمایزگر سیستم حسابداری آلمان است که یا وجود خارجی نداشته و یا تعریف بسیار متفاوتی در IFRS دارند.

1. مقدمه

علیرغم سلطه بالای حسابداری قانونی ملی منطبق با قانون تجاری آلمان [Handelsgesetzbuch (HGB)] و استانداردهای پذیرفته شده حسابداری [Grundsa¨tze ordnungsma¨ßiger Buchfu¨hrung (GoB)]، سیستم حسابداری آلمان تحت تأثیر گرایش‌های بین‌المللی‌سازی و هماهنگ‌سازی در زمینه حسابداری طی دهه‌های اخیر قرار نگرفته است. از دهه 1980 تا کنون، اصلاحات مهم صورت گرفته در رابطه با هماهنگ‌سازی سیستم حسابداری آلمان عمدتاً ناشی از اجرای بخش‌نامه‌های چهارم، هفتم و هشتم اتحادیه اروپا است. با این وجود هنوز هم بین سیستمهای حسابداری ملی کشورهای عضو اتحادیه اروپا تفاوت‌های چشم‌گیری وجود دارد که این امر به دلیل وجود گزینه‌های متعدد حسابداری برای کشورهای عضو و تعابیر مختلف ملی از مقررات در بخش‌نامه‌ها است. این تفاوت‌ها اکثراً ناشی از ناهمخوانی‌های زیربنایی در مقاصد اصلی، اهداف و اصول سیستم‌های مختلف حسابداری ملی است که این هم به نوبه خود حاصل تناقضات شدید در خصائص فرهنگی جوامع و نظام و سنن قانونی آنها است. بنابراین، میزان هماهنگ‌سازی به شکلی سازگار با اصول حاکمیت ملی محدود می‌شود.

6. خلاصه مطالب و چشم‌اندازها

اگرچه مصوبه نوسازی قانون حسابداری (BilMoG) منجر به ایجاد قوانین حسابداری میانه‌رو و نسبتاً همسوی GCC از طریق قوانین IFRS شده است، اما با اینحال هنوز هم برخی از تفاوتهای قابل‌توجه و می‌توان گفت آگاهانه وجود دارند. این تفاوت‌ها عمدتاً ناشی از اهداف مختلف صورت‌های مالی در دو سیستم حسابداری است. اظهارات مالی GCC باید سه هدف هم‌رتبه یعنی (مستندسازی، مدیریت مدبّرانه، حفظ سرمایه) را پوشش دهد، در حالیکه اظهارات مالی IFRS صرفاً برای تحقق هدف تهیه اطلاعات مفید برای تصمیم‌گیری است. هدف بارز حفظ سرمایه گزارش‌های مالی GCC منجر به پررنگ‌تر شدن نقش مفهوم حمایت از بستانکار در مقایسه با IFRS است. این مفهوم مهم در ردیفی از اصول بارز مربوط به محاسبه محتاطانه اما قیاس‌پذیر و واقعی سود صراحتاً منعکس می‌شود که به نوبه خود در مقررات متعدد ارزش‌گذاری و ارزیابی در GCC تدوین شده‌اند. علاوه بر این، هدف نگهداشت سرمایه با فراهم‌سازی فضا برای تحقق تنها سودهای بقدر کافی واقعی مبنایی برای ایجاد ارتباطی نزدیک بین گزارشات مالی GCC و حساب‌های مالیاتی ایجاد می‌کند. ما در بخش 5 سه اصل بسیار مهم GCC در رابطه با تعیین محتاطانه سود سالانه را توضیح داده و نشان دادیم که این اصول چگونه بطور قابل‌ملاحظه‌ای منجر به تعابیر متفاوت حسابداری نسبت به قوانین IFRS می‌شوند.

Abstract

Although several reforms of the German statutory accounting system in the last decades led to a moderate but ongoing harmonization with international accounting standards, there still remain significant—hence deliberate—differences between the two accounting systems. These differences mainly result from fundamental disparities in the underlying purposes and principles of accounting according to the German Commercial Code vs. IFRS. The article provides an overview of the current status of internationalization of German statutory accounting as well as the application and importance of German statutory accounting and of IFRS in Germany. Second, it aims to show the main obstacles for a further internationalization of German accounting standards by comparing the main purposes of the German and the IFRS accounting systems and by explaining some central characteristic principles of the German accounting system, which either do not exist or have a substantially different interpretation in the IFRS.

1 Introduction

Despite the prevailing relevance of national statutory accounting according to the German Commercial Code [Handelsgesetzbuch (HGB)]1 and the Generally Accepted Accounting Principles [Grundsa¨tze ordnungsma¨ßiger Buchfu¨hrung (GoB)], the German accounting system was not unaffected by the global internationalization and harmonization tendencies in the field of accounting during the last decades. Since the 1980s, several significant harmonization reforms of the German accounting system resulted mainly from the implementation of the Fourth, Seventh and Eighth Directives of the European Union. However, there still remained significant differences between the national accounting systems of EU member states due to the existence of numerous accounting options for member states and different national interpretations of the regulations in the directives. These differences mainly result from fundamental disparities in the underlying aims, purposes and principles of the different national accounting systems, which in turn result from substantial disparities in cultural features of societies and their legal systems and traditions. Therefore, the degree of harmonization in a manner consistent with principles of national sovereignty is limited.

6 Summary and Outlook

Although the Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG) led to a moderate and partial alignment of GCC accounting rules with IFRS rules, there still remain some significant—hence deliberate—differences. These differences mainly result from the different purposes of financial statements in the two accounting systems. GCC Germany. German Accounting and IFRS: Limitations in the Convergence... 277 financial statements have to serve three equally ranked purposes (documentation, stewardship, capital maintenance), whereas IFRS financial statements are solely intended to fulfill the purpose of providing decision useful information. The characteristic purpose of capital maintenance of GCC financial statements leads to a much greater role of the concept of creditor protection compared to IFRS. This guiding concept is manifested in a row of characteristic principles regarding the determination of a prudent but comparable and objective profit, which in turn are codified in numerous valuation and measurement provisions in the GCC. Moreover, the purpose of capital maintenance also forms the basis of the close link between GCC financial statements and tax accounts by permitting only the realization of sufficiently objectified profits. In Sect. 5 we explained the three most important principles of the GCC regarding the prudent determination of annual profits and showed how these principles lead to considerably different accounting treatments compared to IFRS rules.

چکیده

1. مقدمه

2. بین‌المللی‌سازی سیستم حسابداری آلمان از طریق قانون نوسازی حسابداری BilMoG

3. نقش فعلی IFRS در امور حسابداری آلمان

4. مقایسه اهداف اجرای حسابداری قانون تجاری آلمان و IFRS

4.1 هدف از تهیه صورت‌های مالی بر اساس قانون تجاری آلمان

4.2 هدف از تهیه گزارشات مالی منطبق با IFRS

4.3 شباهت‌ها و تفاوت‌ها

5. تفاوت‌های موجود در حسابداری ناشی از تفاوت در اصول منتخب حسابداری

5.1 مفاهیم و کاربردهای اصول پذیرفته شده حسابداری یا GoB در آلمان

5.2 اصل شناسایی

5.3 اصل عدم سنخیت

5.4 اصل احتیاط

6. خلاصه مطالب و چشم‌اندازها

Abstract

1 Introduction

2 Moderate Internationalization of the German Accounting System Through BilMoG

3 The Current Role of the IFRS in the German Accounting Practice

4 Comparison of the Accounting Purposes of the German Commercial Code and the IFRS

4.1 Purposes of Financial Statements According to the German Commercial Code

4.2 Purpose of Financial Statements According to IFRS

4.3 Similarities and Differences

5 Accounting Differences Resulting from Differences in Selected Accounting Principles

5.1 Meaning and Functions of the German Generally Accepted Accounting Principles

5.2 Realization Principle

5.3 Imparity Principle

5.4 Principle of Prudence

6 Summary and Outlook